近期企业的转让定价和企业对其关联交易的调整引起了澳大利亚税务局（“ATO”）的关注。针对新冠疫情（以下简称“疫情”）对企业转让定价安排的影响，ATO在6月19日发布了相关指引（请见下文原文链接，#1)。ATO同时也在其网站上对企业调整其关联交易发布了相关意见（请见下文原文链接，#2），包括增加纳税抵扣，减少预提所得税和应纳税所得额，以及企业全球亏损带来的影响。

1.疫情对转让定价的经济影响

ATO表示，疫情无疑对不同行业造成了不利影响。针对影响的程度和每个企业作出的应对措施，ATO将逐一进行评估。

由于疫情对澳洲经济和不同行业的影响尚不清晰且难以量化，目前ATO暂时不会根据PCG2019/1（即“关于澳大利亚境内分销转让定价问题的合规操作指南”，请见下文原文链接，#3）对境内分销商进行税务风险审查。

与此同时，ATO将更为关注企业在未受疫情影响下的财务表现，包括对以下方面进行分析：

·详细的损益分析，包括企业收入和费用的变化，疫情影响前后企业的财务状况。例如，企业在疫情前制定的预算和目前财务数据之间的比较；

·企业在未受疫情影响下的获利能力，包括影响利润水平的有利或不利因素，以及相关支持文档；

·对于费用增加和收入减少（包括利润率的变化）进行合理解释，并提供相关支持文档，这将包括对澳洲企业功能风险情况的相应描述；

·政府援助对澳洲企业经营的影响。

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对于已经和ATO签署预约定价（APA）的企业，如果其收入或利润水平未达到预约定价“关键假设”的要求，ATO表示对于受到疫情影响的企业可以与ATO重新商讨预约定价的具体内容，如调整该期间的利润水平，或暂停执行预约定价。对于正在审核期间的预约定价申请案例，如企业受疫情影响较大，将暂缓审理。

2ATO对企业调整关联交易的意见

ATO表示，为了在疫情期间减低税收成本，不少企业对其关联交易进行了调整。具体包括以下方面：

·关联融资：终止或提前还款，从而增加与汇兑损失相关的税收抵扣；

·对外支付：减少与境外关联方之间的对外支付，从而减少预提所得税；

·无形资产或者其他资产的使用权：调整关联交易安排，使海外关联方减少应向澳洲支付的特许权使用费或其他所有权相关费用，从而减少澳洲企业的应纳税所得额；

·功能风险：调整关联交易安排，使低功能风险的企业承担更高风险并分摊集团在全球的亏损。

针对以上，ATO将根据独立交易原则对企业的关联交易及其实质进行审查。在此过程中，ATO同时也将根据打击跨国公司避税法案（GeneralAnti-avoidanceProvisions）处理该类审查案件，包括适用主要目的测试（DominantPurposeTest）和转移利润税（DPT）。

ATO也将关注，税务顾问是否协助企业筹划对关联交易的调整，以及是否在ATO审核过程中协助说明。

如果企业已经或正在考虑对其关联交易进行调整，ATO建议应与其主动联系并积极磋商。根据澳洲的转让定价法规（《1997年所得税评估法》第815条B款），任何关联交易的调整仍然需要符合公平交易原则。ATO表示，疫情无疑对企业的第三方交易造成了影响，同时这也将影响企业的关联交易。对于这些影响，首先，企业应妥善保存相关支持文档；同时，企业的决策人在进行战略调整时，应该更为关注企业的经济利益和行之有效的商机，而不是考虑税务筹划。

备注：了解更多有关ATO发布的信息，请点击（详情请将下文链接复制粘贴至浏览器阅读）

1.ATO在6月19日发布的相关指引，原文链接：

https://www.ato.gov.au/Business/Business-bulletins-newsroom/General/COVID-19-economic-impacts-on-transfer-pricing-arrangements/#Howtosupportthearmslengthnatureofyourtra

2.ATO也在其网站上对企业调整其关联交易发布了相关意见，原文链接：

https://www.ato.gov.au/Business/Business-bulletins-newsroom/General/Changing-related-party-agreements/

3.“关于澳大利亚境内分销转让定价问题的合规操作指南”，原文链接：

https://www.ato.gov.au/law/view/document?DocID=COG/PCG20191/NAT/ATO/00001

希望我们的简报提供的信息对您有帮助，能引发更多思考。如果您想了解更多详情或有任何问题，请与我们转让定价服务团队联系。

本材料是为提供一般信息的用途编制，并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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