摘要

新冠病毒（COVID-19）正在全球范围内迅速蔓延。各国正在采取不同措施，避免或减缓疫情进一步扩散。病毒肆虐，使得企业受到严重影响。

本税务简报从一般税务角度，简述需注意事项，并概述目前荷兰政府为抗击和缓解新冠疫情带来的不利影响，所采取的税收和经济措施。

详细讨论

税收方面的注意事项

减少公众聚集性活动和旅行活动

荷兰取消了许多国内外公众聚集性活动，但先前开展的筹备和组织工作，已产生大量成本费用。此外，由于禁止人们前往特定国家或地区，或者航空公司推迟了飞往特定地区的航班，预定旅行活动逐一取消。因而，酒店业和旅游业受到严重影响，收入大幅降低。此外，如果酒店和航班等已提前预订，这些行业仍需承担大量成本，因而该行业相关企业遭受了巨大损失。

纳税人应考虑是否为此类损失计提企业所得税相关拨备。

此外，纳税人应考虑取消预订，是否需要调整已提交的增值税申报表（如，申请退回之前汇缴的增值税）。

境外产量下滑产生的采购价/库存问题

由于疫情的蔓延，许多生产设施开始关闭或减产，导致产品采购价格大幅上涨，可用库存和存货大幅减少，从而影响了应税所得，甚至是税务亏损。纳税人应考虑是否为此类损失计提企业所得税相关拨备。

鉴于上述情况，企业可能需要从其他国家或地区采购货物。如果先前是从受疫情影响的国家采购，而现在改从其他国家采购，货物清关时必须提供准确的原产地证明。如果货物无相关准确凭证，有可能会被推定来自受疫情影响的国家，因而滞留边境。运送受疫情影响国家的库存货物时，应评估这些货物是否可从该国出口，并能在目的国清关。此外，原产国会影响进口关税税率的确定。

在某些情况下，由于采购问题，生产和销售活动可能完全停止。因此，企业应研究是否为此类损失计提企业所得税相关拨备。

如新冠肺炎疫情导致部分产品需求减少，企业最终可能持有过量库存。在这种情况下，企业应考虑是否可从企业所得税角度以较低价格计提减值或重估存货价值。积压的库存也可能还是有增值税的影响。

增加库存

企业可选择增加库存，以应对需求增加。因此，企业需在荷兰或欧盟其他国家设立足够储存空间，因而产生了货物存储是否应受海关监管的问题。

需求减少导致销量下降

需求减少或完全停止可能导致集团公司利润降低，甚至出现亏损。集团应从转让定价角度确定应承担此类后果的实体。

转移生产地点

受疫情影响，企业若需临时转移生产地点，也会对运营模式和转让定价造成影响。调整转让价格可能会影响进口货物的关税完税价格，进而可能影响确定进口关税和进口增值税的税基。

在海外的关联企业或分支机构，若是以较高成本维持生产，也可能会对转让价格造成影响。

跨境运输问题

境外采购的部分货物可能会滞留边境，无法及时抵达，因而会产生额外成本，尤其是无法继续出售的易腐货物，这也将产生关税和增值税影响。

另一方面，曾在全球范围内销售的货物也可能滞留边境，进而导致企业无法按约定时间交货，因而需进行赔偿。企业应审查此类赔偿是否可从应税利润中扣除，以及赔偿所得是否为应税收入。企业还需确认此类赔偿是否需缴纳增值税。

财务问题

集团的境内外企业或分支机构可能会因成本上涨、临时减产或停产，或者需求减少，而面临财务问题。因此，企业须确定由哪个实体/分支机构，来承担临时停产带来的经济损失。

境外企业或分支机构可能需要集团内的荷兰实体，来提供资金或财务担保，抑或，荷兰集团实体可能需要集团境外实体来提供资金。因此，我们建议企业从荷兰企业所得税角度，详细审阅融资安排，并确定和采用符合独立交易原则的利率和/或担保费。

此外，企业应评估此融资的增值税处理方式，包括对增值税退税的影响。在荷兰，符合条件的关联企业可申请增值税合并纳税，以优化增值税税负。

利息扣除限制

对于企业所得税，超过纳税人息税折旧摊销前利润（EBITDA）30%的净借贷成本不可税前列支，但净借贷成本不超过1百万欧元的，不受此限制。新冠疫情可能影响纳税人的息税折旧摊销前利润，因而根据上述规则，纳税人可能受到利息扣除的限制，但请注意，所有超额的利息支出，均可无限期结转。

经济实质要求

从荷兰企业所得税和预提所得税角度，各项实质要求适用于：

§预先税收裁定

§导管融资、授权和租赁公司

§外国股东

§受控外国企业

§对利息和特许权使用费征收预提所得税（自2021年起）

新冠肺炎疫情可能导致企业无法满足这些要求，尤其是可能妨碍企业在当地召开现场董事会议。

预缴企业所得税

预计新冠疫情会使得纳税人在2020年度形成税收亏损（如，因利润减少或因计提准备或摊销），因此建议企业需联系荷兰税务机关，申请下调预缴金额。

增值税申报期的调整

纳税人也可考虑是否申请调整增值税的申报期。有留抵的增值税纳税企业可考虑将增值税申报，由每季度一次调整为每月一次。而需汇缴的增值税纳税企业，可将增值税申报由每月一次调整为每季度一次。也可要求企业将增值税留抵额与其他应缴税费（如，工资税）相抵免。

员工停工

员工可能面临强制休假或解雇。如被解雇，企业可能须支付停工补偿。

企业可研究是否可针对未来工资或停工补偿计提拨备。对于强制休假员工，如果企业原则上不再需要某一员工提供服务，仍可对劳动保障支出计提准备。

企业与员工

对于被迫推迟出差或借调（或需延长任期）的员工，应重新评估个人所得税、工资税和社会保险状态。

从出入境角度，建议企业考虑旅行相关限制性规定、签证申请、工作许可以及机场关闭等因素。这些限制性因素会影响差旅计划。建议企业随时检查是否已经遵循此类限制性规定，以及对员工的潜在影响。

企业及其员工还应提前考虑特定签证情况，如，能否在有效期内出入境。

此外，企业须了解员工之前的旅行情况（如，是否曾前往疫情高发国家或地区），并评估对未来前往其他国家或地区的影响。员工可能需接受14天隔离，因而导致差旅计划延误。

如果强制要求员工在家办公，对于跨境通勤员工而言，可能产生特定税务问题。

荷兰政府采取的措施

2020年3月12日，为降低新冠疫情的不利影响，荷兰政府推出了多项措施。2020年3月17日，荷兰政府再次推出多项临时措施（取代3月12日已出台的部分措施）。

延期缴税

荷兰企业可向荷兰税务机关申请延期缴纳税费，包括个人所得税、企业所得税、工资税和增值税。荷兰税务机关收到申请后，将延期征税，纳税人会立即获准延期缴税。随后，税务机关会对各项申请进行单独评估。企业无需再提交第三方税务顾问意见。

下调滞纳金利率和税费利率

自2020年3月23日起，所有税项的滞纳金利率将从4%下调至0.01%。

对于需缴纳税费利息的所有税项，税费利率将下调至0.01%（自2020年6月1日起生效，个人所得税自2020年7月1日起生效）。

不予行政处罚

对于未按期进行纳税申报或缴税的企业，荷兰税务机关暂不实施行政处罚。此项规定适用于个人所得税、企业所得税、工资税和增值税。

紧急情况

荷兰将针对受疫情影响最严重的企业（如，餐厅、咖啡馆等需停业的企业）提供救助措施，包括在三个月内提供4,000欧元的补助金。

设立过渡期应急基金取代缩短工时

起初，受疫情影响的企业可按规定缩短工时。此项规定适用于因疫情暂时遭受损失的企业。

鉴于申请缩短工时的企业数量庞大，上述规定似乎不再适用。因此，荷兰政府推出新措施“就业保护临时性应急措施”，取代旧措施。

新措施自2020年3月1日起生效，为营业额蒙受损失的企业提供员工成本相关补偿。营业额受损（至少20%）的企业可向UMV（荷兰雇员保险机构）申请三个月的员工成本补助。补助金最高可达员工成本的90%，因而企业仍需支付最低10%的工资。UMV需提前支付所申请补助金的80%，以便企业能够继续支付员工薪资。

满足以下条件的企业可申请上述补助金：

§补助期间，企业未因经济原因解雇任何员工

§企业持续支付工资

由于旧规已失效，已根据旧规提交申请的企业将自动适用新措施。

自雇人士补助

荷兰将针对自雇人士推出新措施，为其提供临时支持，以便其继续开展经营活动。新规自2020年3月1日起生效，有效期为三个月。自雇人士还可通过加急程序额外获得三个月的生活费补贴，金额不超过社会最低补助金，且可提前领取。

发放补助金过程中无需进行合伙人、权益或生存能力测试。所得额外补助金无需偿还。

自雇人士还可按照下调利率获得贷款。

暂缓征收能源税

纳税等级为二、三、四级的企业将延期缴纳能源税和/或再生能源储存捐。荷兰政府正在考虑如何落实该项措施。

扩大中小企业贷款担保计划（BMKB）适用范围

BMKB规定自2020年3月16日起扩大适用范围。根据BMKB，政府将为无法向相关金融机构（尤其银行）提供足够担保的企业提供部分担保，助其获得贷款。

担保贷款金额的上限是金融机构所提供贷款的75%，而政府担保金额最高是担保贷款的90%。

企业可利用该项措施，获得过桥贷款，或提高当前账户贷款额度，最长期限为一年。

扩大企业融资担保（GO）适用范围

无法获得银行融资或担保的企业适用GO规定。根据GO规定，最高担保金额将增加4亿欧元，达到15亿欧元。根据GO规定，中小企业和大型企业均可就银行融资和银行担保获得50%的担保。每家企业的最高担保金额将暂时增至1.5亿欧元。

小额信贷享受延期还款及利息折扣

小额贷款机构Qredits向小型企业和初创企业提供贷款。受疫情影响的企业可获得六个月延期。在此期间，贷款利率自动下调至2%。

为农业和园艺企业提供临时担保

将中小型农业企业贷款担保的适用范围，扩大为运营资本，提供临时担保。根据此项规定，荷兰政府将为农业和园艺企业提供贷款担保。政府计划尽快落实此项新规。

与地方政府进行磋商

荷兰政府将就废止地方税预缴及取消先前核税的可行性，与荷兰地方市政议会进行磋商。此项规定尤其适用于旅游业。

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